可转债与认沽权证,付认股权债券与可转换债券的问题

付认股权债券与可转换债券的问题

甲公司20×7年1月1日按每份面值1000元发行了2000份可转换债券，取得总收入2000000元。该债券期限为3年，票面年利息为6％，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为250股普通股。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9％。假定不考虑其他相关因素，甲公司将发行的债券划分为以摊余成本计量的金融负债。

先对负债部分进行计量，债券发行收入与负债部分的公允价值之间的差额则分配到所有者权益部分。负债部分的现值按9％的折现率计算：

本金的现值：

第3年年末应付本金2000000元(复利现值系数为0.7721835) 1544367元

利息的现值：

3年期内每年应付利息120000元(年金现值系数为2.5312917) 303755元

负债部分总额 1848122元

所有者权益部分 151878元

债券发行总收入 2000000元

甲公司的账务处理：

20×7年1月1日，发行可转换债券：

借：银行存款 2000000

贷：应付债券 1848122

资本公积——其他资本公积(股份转换权) 151878

20×7年12月31日，计提和实际支付利息：

计提债券利息时：

借：财务费用 166331

贷：应付利息 120000

应付债券——利息调整 46331

实际支付利息时：

借：应付利息 120000

贷：银行存款 120000

20×8年12月31日，债券转换前，计提和实际支付利息：

计提债券利息时：

借：财务费用 170501

贷：应付利息 120000

应付债券——利息调整 50501

实际支付利息时：

借：应付利息 120000

贷：银行存款 120000

至此，转换前应付债券的摊余成本为1944954(1848122＋46331＋50501)元。

假定20×8年12月31日，甲公司股票上涨幅度较大，可转换债券持有方均将于当日将持有的可转换债券转为甲公司股份。由于甲公司对应付债券采用摊余成本后续计量，因此，在转换日，转换前应付债券的摊余成本应为1944954元，而权益部分的账面价值仍为151878元。同样是在转换日，甲公司发行股票数量为500000股。对此，甲公司的账务处理如下：

借：应付债券 1944954

贷：股本 500000

资本公积——股本溢价 1444954

借：资本公积——其他资本公积(股份转换权) 151878

贷：资本公积——股本溢价 151878

认购权证和可转债最后拿到的股票是哪里来的？

认购权证如果行权,得到的股票是上市公司的部分资产转成的股份，比如，某只股票流通盘是1.2以，总股本是4.5元，再将总股本中的0.3亿转成股份，要是按一比一行权的话，那么就可以发行0.3亿份的股票认购权证了，这样如果完全行权，总股本还是4.5亿，热流通股就成了1.5亿了，这种情况上市公司要申报说明扩股的原因，必须经过证监会批准才能为扩充流通股份二发行权证。

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